梅花魂名师课堂实录:关于收益性支出，资本性支出和营业外支出的区分？

一、理解收益性支出与资本性支出
　　企业发生的各项支出一般目的都是要为企业带来一定的收益。但各种支出给企业带来效益的时间长短是不一样的，只能在某一会计年度内为企业带来效益的支出称为收益性支出；而那些能为企业若干会计年度带来效益的支出则被称之为资本性支出。
　　营业外支出是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出等。
　　二、在会计上划分收益性支出与资本性支出的意义
　　划分收益性支出与资本性支出的目的一方面是为了在进行会计核算时能将不同性质的支出归入不同的账户，另外是为了保证计算当其利润的准确。
　　一般而言，资本性支出在发生时应先计入资产的成本，随着使用，其消耗的价值再转作当期的费用；而收益性支出在发生当期就作为费用处理。比如，购买一台设备价值50000元，预计能使用10年。也就是说，发生这笔50000元的支出时，我们知道，其效益要延续10年。因此，在支出50000元购买这台设备时，会计上应作为资本性支出，具体表现为计入“固定资产”账户，作为其成本；随着设备的使用，其价值逐渐转移到产品中去，成本也就逐步转化为费用。

收益性支出-支出的效益仅与本会计年度或一个营业周期相关的,在本会计年度或一个营业周期内作为成本或费用开支.
资本性支出-支出的效益与几个会计年度或几个营业周期相关的,以正确计算企业的损益.
营业外支出-除主营业务支出外的其它支出.

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我国《企业会计准则——基本准则》（1992年）第二十条规定，“企业核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出”。

一、划分收益性支出与资本性支出的标准
对收益性支出与资本性支出的划分，比较认同的有两种标准：一是支出的效益，二是支出的属性。所谓“支出的效益”是指由于一项支出的发生而产生经济效益时间的长短。如果一项支出的效益长于一个会计期间，则该项支出属于资本性支出，如果一项支出的效益仅限于一个会计期间，则此项支出属于收益性支出
以支出的效益为标准划分收益性支出与资本性支出所依据的是成本归属理论，凡资本性支出应对象化为成本，并在其耗用的期间内结转为成本（称为已耗成本），而收益性支出则应在支出发生的期间确认为费用（如下图）。虽然这种划分具备了理论依据，但是在实践中缺乏可操作性，因为：（1）划分标准在实务中较难界定，很多时候，一项支出产生效益时间的长短难以预计；（2）即便是支出效益的长短可以预计，又会由于计量方面的困难而使这种划分标准在实际应用时模糊不清，造成划分收益性支出与资本性支出之一原则的滥用和误用，导致资产、损益等会计要素在确认与计量上的不真实。因此，我们不防称其为理论上的划分标准。

以“支出的属性”为标准对支出进行划分时，如果一项支出符合资产的定义，则属于资本性支出，否则为当期费用，属于收益性支出。
从形式上看，前者是“资本性支出——资产”和“收益性支出——费用”，而后者则是“资产——资本性支出”和“费用——收益性支出”，事实上，他们是等价的。因为会计的基本职能之一就是反映，如果说支出是经济活动本身，那么会计就应加以反映，予以确认和计量。国际会计准则委员会在其发布的《编制和呈报财务报表的结构》中也提出了确认的标准：满足要素定义的项目，如果满足了以下标准，就应当加以确认：（1）与该项目有关的任何未来经济利益可能会流入或流出企业；（2）该项目具有可能可靠计量的成本或价值。所以，上述良种划分标准在本质上是一致的，确认也涉及到计量问题，倘若某一项目符合定义，但无法计量也就无从确认。资产作为会计要素之一予以确认时，还需要能够可靠计量其成本，而正是这一计量上的要求，使得以支出的属性为标准划分收益性支出与资本性支出提供了现实的可操作性，因此我们不妨称第二种标准为“现实标准”。国际惯例中较多采用“支出的属性”或“未来收益能否流入企业”为界限划分收益性支出与资本性支出。